财会知识网1.交易性金融资产的核算可能涉及的会计科目有哪些
一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。
衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理。
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。
（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值
2.金融资产会计分录?
07.5
借：交易性金融资产——成本4800000
投资收益100000
贷：银行存款4900000
6.30
借：公允价值变动损益300000
贷：交易性金融资产——公允价值变动300000
8.1
借：应收股利120000
贷：投资收益120000
8.20
借：银行存款120000
贷：应收股利120000
12.31
借：交易性金融资产——公允价值变动600000
贷：公允价值变动损益600000
1.3
借：银行存款5150000
贷：交易性金融资产——成本4800000
——公允价值变动300000
投资收益50000
借：公允价值变动损益300000
贷：投资收益300000
3.金融性交易资产的划分及其会计分录
(1)交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。
票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 案例： [例1]甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。
编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000 2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下： 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000 2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。
甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下： 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 520 000 贷：交易性金融资产——成本 455 000 ——公允价值变动 45000 投资收益 20000 按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：公允价值变动损益 45000 贷：投资收益 45000 [例2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 (2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 (6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (7)2008。
4.交易性金融资产的核算内容
一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。 衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理。
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
5.金融资产的核算的具体内容是什么
在对金融资产核算时，会计人员还需注意以下事项一、交易性金融资产的确认方法金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 二、长期股权投资应由成本法转用权益法核算的情况企业因追加投资等原因形成对被投资单位的重大影响或共同控制，应将长期股权投资的核算自成本法或原按《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》核算改为按照权益法核算，按照股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。
初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按照两者的差额，借记“长期股权投资（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目；如果投资成本大于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不予调整。 企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。
其后，被投资单位宣告分派现金般利或利润时，属于已计入投资账面价值的部分。 作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按享有的份额，借记“应收股利”科目，应冲减新的投资成本的金额，贷记“长期股权投资——股票投资、其他股权投资”科目，按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。 三、长期股权投资应由权益法转为成本法核算的情况企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响，且该投资不存在活跃市场、其公允价值无法可靠计量的情况下，或企业对原具有重大影响或共同控制的投资，因追加投资等原因对被投资单位形成控制的，应中止采用权益法，改按成本法核算，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为按照成本法核算的投资成本。
6.金融性交易资产的划分及其会计分录
(1)交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。
票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 案例： [例1]甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。
编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000 2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下： 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000 2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。
甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下： 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 520 000 贷：交易性金融资产——成本 455 000 ——公允价值变动 45000 投资收益 20000 按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：公允价值变动损益 45000 贷：投资收益 45000 [例2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 (2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 (6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (7)2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 借。
7.注册会计师第三章金融资产会计分录问题
根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，购入金融资产归类为可供出售金融资产的，其支付的价款扣除已到期但尚未支付的利息、已宣告但尚未支付的股利后的余额作为可供出售金融资产的初始投资成本，购入时所支付的相关交易税费，也应当计入可供出售金融资产的初始投资成本。
因此，题中，实际支付1 076.30万元购入债券，其中已到期但尚未支付的利息50万元，应当计入“应收利息”科目单独核算，而剩余的1 026.30万元，应当作为初始投资成本计入“可供出售金融资产”科目；实际支付2 010万元购入股票，其中已宣告但尚未支付的股利20万元，应当计入“应收鼓励”科目单独核算，而剩余的1 810万元，应当作为初始投资成本计入“可供出售金融资产”科目。
在理解上述内容之后，我们就需要确定计入“可供出售金融资产”科目的明细科目问题。
对于债券而言，其具有债权性质，需要按期确定相关的实际利息收入、票面应计利息，因此，我们应当将面值单独反映，即计入“可供出售金融资产——成本”科目，而初始投资成本扣除面值后的剩余的部分，包括购入时发生的相关税费，全部作为溢折价处理，即计入“可供出售金融资产——利息调整”科目，待以后的持有期间内分期摊销。
对于股票而言，其具有股权性质，不需要也不存在按期确定利息的问题，因此，我们应当将初始投资成本全部计入“可供出售金融资产——成本”科目即可。
总之，题中相关税费略有差异的会计处理，是由于债券、股票在会计核算上的差别所引起的。
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